公司做假帳

三方法事

最近，財會熱點一直圍繞著“最嚴稽查”、“金稅四期”警醒企業一定要循規守法。但是，也總有些人抱著一絲僥幸心理，被利益誘惑，鋌而走險。正所謂“常在河邊走，哪有不濕鞋？！”每個財會人都很關心一個問題：做假賬，企業老板和會計到底誰來承擔？ 一、什么是做假賬？ 假賬即虛假財務會計記錄。假賬是指沒有真實反映企業的各項交易或事項，沒有如實地反映企業的各項生產經營活動，即沒有按照會計準則處理業務的賬。 從特征上體現了當事人的主觀故意行為。當事人可能是法人，也可能是財務人員。 二、逃逸稅收犯罪主體的界定 《刑法》第30條：公司、企業、事業單位、機關、團體實施的危害社會的行為，法律規定為單位犯罪的，應當負刑事責任。 《刑法》第31條：單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規定的，依照規定。 也就是說，只有出現《刑法》規定的稅收逃逸罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務人才可構成（稅務人員作為此類犯罪的共犯除外）。 三、假賬法律責任追究人確定 《會計法》第26條：單位領導人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、審計、稅務機關或者其他有關主管部門依據法律、行政法規規定的職責負責處理，追究責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 《會計法》第27條：會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違法的收支不向單位領導人提出書面意見，或者對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，情節嚴重的，給予行政處分；給公私財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。 《會計法》第28條：單位領導人接到會計人員按照本法第十九條第二款規定提出的書面意見，對違法的收支決定予以辦理或者無正當理由逾期不作出處理決定，造成嚴重后果的，給予行政處分；給公私財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。 《會計法》第29條：單位領導人和其他人員對依照本法履行職責的會計人員進行打擊報復的，給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 做假賬屬于違法犯罪搜索行為，尚不構成犯罪的，只是給予行政處罰，構成犯罪的，依照我國刑法依法追究刑事責任。一般在單位犯罪的情況下，《刑法》規定了只追究兩種人的法律責任： 1、直接負責人。也就是違法行為的指使者，可以是法人代表、也可以是財務經理、財務總監。 2、直接責任人。也就是違法行為的經辦人，一般是單位的會計。 對于法人代表而言，刑法只有在三種情況才會要求法人對偷稅犯罪行為來承擔法律責任： （1）法人代表是涉稅違法行為的直接責任人。偷稅行為是法人代表自己做的，公司其他人不知道。那么就要承擔法律責任。 （2）法人代表授意企業的財務總監、會計操作的，那就要承擔法律責任。 （3）明知道單位有偷稅的行為，法人代表并不制止。雖然在這種情況下，法人代表沒有參與違法行為，但明知道單位有偷稅的行為不制止的，也要承擔相應的法律責任。 四、假賬犯罪的量刑 《會計法》第42條：違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：(一)不依法設置會計帳簿的；(二)私設會計帳簿的；(三)未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的；(四)以未經審核的會計憑證為依據登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規定的；(五)隨意變更會計處理方法的；(六)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的；(七)未按照規定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的；(八)未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；(九)未按照規定建立并實施單位內部會計監督制度或者拒絕依法實施的監督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的；(十)任用會計人員不符合本法規定的。有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。會計人員有第一款所列行為之一，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。 《會計法》第43條：偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。 刑法對單位犯罪的處罰絕大多數是采取兩罰制。 五、追究法律責任人的區別 第一層次是：數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。 第二層次是：數額占應納稅額30%以上并且偷稅數額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。 對自然人要并處罰金，而對單位則就采取了雙罰制，即對單位判處罰金，并同時對單位的直接負責的主管人員和其他直接責任人員也要進行處罰。對單位判處罰金后，一般對單位的責任人員只判處自由刑，而不再并處罰金。 要注意的是，對多次違法行為累計數額合并處罰行為人在一定時期內多次實施偷稅違法犯罪行為未經發現，或雖發現但未經處罰的，均應視為犯罪行為的連續狀態，其犯罪數額應當累計計算，按一罪合并處罰，不適用數罪并罰。反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經過稅務或司法機關處罰，則不應再將此數額累計計算合并處罰。 六、企業常見的作假賬風險 （一）成本費用互換 問題描述：將屬于成本項目的支出賬務處理變為費用以達到當期稅前扣除的目的，或將屬于費用項目的支出成本化以達到控制稅前扣除比例及夸大當期利潤的目的。 舉例：如某企業將應計入“管理費用”賬戶的無形資產攤銷計入了“制造費用”賬戶月末分配制造費用時，將其計入了“生產成本”賬戶，這樣就造成少計期間費用，虛增利潤的結果。 （二）費用資產互換 問題描述：將屬于費用項目的賬務處理變為資產從折舊中遞延稅前扣除。或將屬于資產類科目的支出直接確認費用，當期稅前扣除。 舉例：如某企業新建廠房，確認為固定資產，投入使用之后的費用本應計入當期損益，但卻計入初始成本計提折舊。 （三）費用名目轉換 問題描述：將部分稅前扣除有比率限制的費用超額部分轉變為其他限制較寬松的或沒限制的費用名目入賬，以達到全額稅前扣除的目的或減少相關稅費等目的。 舉例：如某企業工會經費扣除額度已超過限制比例，于是將其計入職工福利費扣除。 （四）費用預提/遞延/選擇性分攤 問題描述：為控制當期稅前利潤大小預提費用，以推遲納稅:或為其他目的(如股權轉讓價，當期業績)夸大當期利潤選擇遞延確認。或為選擇性的將費用分攤。 舉例：如在各費用支出項目分攤比例之間進行調節，人為調整各期應稅項目造成的稅費(如調節士地增值稅)。 （五）成本項目轉換 問題描述：將屬于本期可結轉成本的項目轉變為其他不能結轉成本的項目，或反行之。 舉例：如某企業將直接人工、直接材料與銷售費用、管理費用混淆。 （六）成本提前/推遲確認、選擇性分攤 問題描述：本期多結轉成本或少結轉，下期補齊或選擇成本分攤方法達到上述2個的。 舉例：如跨會計年度期間不據實結轉成本，人為調整當期損益。 （七）收入提前/推遲確認、選擇性分攤 問題描述：本期多結轉收入或少結轉收入，下期補齊，或選擇收入分攤方法達到上述2個目的。 舉例：如跨會計年度期間不據實結轉收入，人為調整當期損益。 （八）收入項目轉換 問題描述：將收入總額在多種收入項目之間進行調節。 舉例：把主營業務收入變為其他業務收入或營業外收入，以達到控制流轉稅或突出主業業績的目的。 （九）收入負債化、支出資產化 問題描述：企業會計制度規定，“其他應付款”科目屬于流動負債，通常在一個營業周期內償還，但由于其他應付款業務復雜，有的企業將其作為逃避納稅的工具。 舉例：將收入長期掛賬為其他應付款，造成借款經營的假象，達到推遲納稅或不納稅的目的。或將支出長期掛賬為其他應收款:將超出企業所得稅稅前扣除額度的費用(業務招待費、廣告費等)虛做借款，使企業費用虛減，影響當期的應納稅所得額。 （十）收入、成本、費用虛增/減 問題描述：人為虛增或虛減收入、成本、費用造成進行差錯調整的依據，達到納稅期拖延或其他目的。 舉例：如報銷虛假費用票據、人為捏造增加銷售成本等。 （十一）轉移定價 問題描述：在經濟活動中，不按照公允價格，而是根據企業間的共同利益而進行產品定價，以達到少納稅或不納稅的目的。 舉例：如將虧損企業的產品高價銷售給盈利企業，以達到關聯企業整體稅負最小化的目的。 （十二）資產、負債項目轉換 如將固定資產中的資產類別轉變，改變其折舊年限;將應收賬款掛其他應收款，或預收賬款掛其他應付款等手法避稅。 （十三）虛構交易 如以不存在的交易合同入賬，造成資金流出，增加本期費用，達到減少所得稅的目的。 （十四）費用直抵收入 在確認收入時，以虛假發票入賬(如廣告費、業務招待費)，將虛假費用稅前扣除，達到減少當期的應納稅所得額的目的。 （十五）重組轉讓 問題描述:利用股權轉讓、資產轉讓、債務重組等進行資金或收入轉移達到避稅目的。 舉例:將公司的資金轉移，達到破產賴賬等目的。 （十六）私人費用公司化 問題描述：將私人費用轉變為公司費用，達到既降低個人所得稅又降低企業所得稅的目的。 舉例：將個人加油費、日常消費支出等在公司處理。 （十七）收入、成本、費用轉移 問題描述：分立合同，將收入、成本或費用轉移至其他公司或個人。 舉例：某工廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，賬務處理為借:生產成本，貸:原材料，這樣一方面加大了產品成本減少利潤，另一方面也隱瞞了投資收益。 （十八）虛增/減流轉過程 問題描述：在流轉過程上下工夫，多一道流轉過程，費用多一道，將可扣除費用的范圍增大。 舉例：公司借款給個人購買資產，再將資產反租給公司，增加了公司的租賃費用。 （十九）利用金融工具 問題描述：利用股票、期貨、外匯等金融工具進行難以控制未來價格的交易。 舉例：某公司賣出股票時將價格控制在低水平，而當實際收入時，股票價格已上漲，卻仍然以低水平價格確認收入，避免部分流轉稅。 （二十）集團化操作 問題描述：利用集團化公司的優勢，不合理的避稅。 舉例：將收入多計入邊際稅率低的國家或地區，將成本費用多計入邊際稅率高的國家或地區，使集團企業總體稅負最低。 （二十一）其他 問題描述：假投資入股，真資產轉讓。 舉例：企業在處置其資產時，為逃避納稅，相互簽訂假合同，采取假投資入股的方式企圖達到少繳稅款的目的。

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