取得虛開發(fā)票，增值稅定性偷稅，企業(yè)所得稅核定征收未定偷稅！

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國家稅務(wù)總局清遠(yuǎn)市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)處理決定書清稅一稽處〔2023〕**號英德****有限公司（納稅人識別號：9144********）: 我局于2022年9月16日至2023年5月9日對你公司（地址：英德市***）2015年1月1日至2016年12月31日的違法涉稅情況進(jìn)行了檢查，你公司違法事實及處理決定如下： 一、違法事實 2015年1月至2016年12月期間，你公司在無真實交易的情況下取得茂名市茂港宇帆化工有限公司（以下簡稱“茂港公司”）、茂名市盛鴻化工有限公司（以下簡稱“盛鴻公司”）開具的與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票10份，發(fā)票不含稅金額合計872,854.68元，稅額148,385.32元，價稅合計1,021,240元。你公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣了進(jìn)項稅額148,385.32元，并在企業(yè)所得稅稅前列支成本費(fèi)用。 以上事實有以下證據(jù)證明： （1）我局調(diào)取你公司在與盛鴻公司、茂港公司的有關(guān)涉稅情況中你公司提供的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法定代表人身份證、授權(quán)委托書、被委托人身份證等復(fù)印件，證實你公司的基本情況。 （2）茂名市稅務(wù)局出具的已證實虛開證明。證明你公司取得盛鴻公司、茂港公司的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。 （3）我局調(diào)取你公司在與盛鴻公司、茂港公司的有關(guān)涉稅情況中提供的你公司提供的情況說明、銀行流水等資料，證明你公司實際上未與盛鴻公司、茂港公司進(jìn)行過真實的交易。 （4）我局調(diào)取你公司在與盛鴻公司、茂港公司的有關(guān)涉稅情況時提供的你公司提供的上述發(fā)票所涉貨物的記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、產(chǎn)品入庫單、購銷合同、等復(fù)印件，證明你將涉案發(fā)票對應(yīng)的金額已入賬。 （5）我局依法調(diào)取的你公司2015年至2016年的增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅年度申報表，證明你公司的申報情況及你公司在2015年、2016年符合享受小微企業(yè)政策。 （6）國家稅務(wù)總局英德市稅務(wù)局提供的《抵扣證明》，證明你公司已抵扣的上述10份增值稅均未做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。 （7）你公司在規(guī)定期限內(nèi)未對我局向你公司送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2022﹞45號）作出回復(fù)和提供相關(guān)資料，證明你公司在規(guī)定的期限內(nèi)無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且不能提供相關(guān)資料證實其支出真實性。 （8）我局于2023年4月24日再次向你公司發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2023﹞27號），要求你公司向我局提供2015年至2016年期間記載與盛鴻公司、茂港公司業(yè)務(wù)往來相關(guān)涉稅資料，但截至2023年5月12日，你公司均未提供相關(guān)的資料。 二、處理決定 （一）根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第（二）項“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；”的規(guī)定，你公司在沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下，違反發(fā)票管理規(guī)定，讓得盛鴻公司、茂港公司為你公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符10份增值稅專用發(fā)票的行為，屬于虛開發(fā)票行為。 （二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”的規(guī)定，你公司在沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下，違反發(fā)票管理規(guī)定，讓得盛鴻公司、茂港公司為你公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符10份增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款，造成少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的行為是偷稅行為。 （三）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第十九條“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）“現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題公告如下：納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。”等規(guī)定，你公司購買貨物取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額造成少繳增值稅，追繳你公司增值稅148,385.32元。 （四）根據(jù)《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）第三條”城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。”、第四條”城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。”的規(guī)定，追繳你公司城市維護(hù)建設(shè)稅7,419.27元。 （五）根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）第三條“教育費(fèi)附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時繳納。”、第六條“教育費(fèi)附加的征收管理，按照消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。”的規(guī)定，追繳你公司教育費(fèi)附加4,451.55元。 （六）根據(jù)《廣東省地方教育附加征收使用管理暫行辦法》（粵府辦〔2011〕10號）第六條“征收對象和標(biāo)準(zhǔn)。對廣東省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅(以下簡稱‘三稅’)的單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人)，按實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。”第十條“地方教育附加按‘三稅’申報繳款期限進(jìn)行申報繳納。”的規(guī)定，追繳你公司地方教育附加2,967.71元。 （七）我局向你公司送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2022﹞51號），要求你公司提供2015年至2016年期間記載與盛鴻公司、茂港公司業(yè)務(wù)往來相關(guān)涉稅資料，但截至本次檢查結(jié)束，你公司均未提供相關(guān)的資料，導(dǎo)致我局難以查賬。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第三款“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；”、《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30）第三條第三款“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；”、第四條第二款第二項“具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費(fèi)用總額的；”第六條“采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率”和《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（清國稅發(fā)〔2008〕61號）的規(guī)定，你公司登記的行業(yè)大類為：涂料制造，適用7%的應(yīng)稅所得率。 你公司2015年營業(yè)收入為4,047,609.78元，應(yīng)稅所得率為7%，應(yīng)稅所得額為283,332.68元。你公司2016年營業(yè)收入為4,911,953.65元，應(yīng)稅所得率為7%，應(yīng)稅所得額為343,836.76元。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號)第一條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號)第一條的規(guī)定，結(jié)合你公司的企業(yè)所得稅納稅申報資料，你公司的從業(yè)人數(shù)小于100人、資產(chǎn)總額小于3,000萬元，你公司2015年10月至12月符合企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，2016年不符合企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件。 2015年和2016年的企業(yè)所得稅應(yīng)追繳的應(yīng)納稅額計算如下： 2015年：283,332.68÷（9/12）×25%＋ 283,332.68÷（3/12）×50%×20%－4,112.57＝56,095.63（元） 2016年：343,836.76×25%－9,628.89＝76,330.30（元） 你公司2015年度企業(yè)所得稅繳款期限是2016年5月31日，距離我局在2021年10月27日向你公司送達(dá)《稅務(wù)協(xié)查通知書》（清稅一稽協(xié)通﹝2021﹞4016號）發(fā)現(xiàn)你公司少繳2015年企業(yè)所得稅的行為已超過5年，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條第二款、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第八十二條的規(guī)定，決定不予追繳你公司2015年企業(yè)所得稅56,095.63元。你公司2016年度企業(yè)所得稅繳款期限2017年5月31日，則從2017年6月1日起計算追征期，距離我局發(fā)現(xiàn)你公司少繳2016年企業(yè)所得稅的行為未超過5年追繳期限，因此依法追繳你公司2016年企業(yè)所得稅76,330.30元。 （八）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，對你公司未按規(guī)定期限解繳稅款的行為，從滯納稅款之日起至實際繳納之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 限你公司自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局英德市稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。 你公司若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。 國家稅務(wù)總局清遠(yuǎn)市稅務(wù)局第一稽查局 2023年6月20日 國家稅務(wù)總局清遠(yuǎn)市稅務(wù)局第一稽查局稅務(wù)行政處罰決定書清稅一稽罰〔2023〕*號英德****有限公司（納稅人識別號：9144********）: 我局于2022年9月16日至2023年5月9日對你公司（地址：英德市***）2015年1月12日至2016年12月31日的違法涉稅情況進(jìn)行了檢查，你公司存在違法事實及處罰決定如下： 一、違法事實及證據(jù) （一）2015年1月至2016年12月期間，你公司在無真實交易的情況下取得茂名市茂港宇帆化工有限公司（以下簡稱“茂港公司”）、茂名市盛鴻化工有限公司（以下簡稱“盛鴻公司”）開具的與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票10份，發(fā)票不含稅金額合計872,854.68元，稅額148,385.32元，價稅合計1,021,240元。你公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣了進(jìn)項稅額148,385.32元，造成少繳增值稅148,385.32元，城市維護(hù)建設(shè)稅7,419.27元。 以上事實有以下證據(jù)證明： （1）我局調(diào)取你公司在與盛鴻公司、茂港公司的有關(guān)涉稅情況中你公司提供的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法定代表人身份證、授權(quán)委托書、被委托人身份證等復(fù)印件，證實你公司的基本情況。 （2）茂名市稅務(wù)局出具的已證實虛開證明。證明你公司取得盛鴻公司、茂港公司的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。 （3）我局調(diào)取你公司在與盛鴻公司、茂港公司的有關(guān)涉稅情況中提供的你公司提供的情況說明、銀行流水等資料，證明你公司實際上未與盛鴻公司、茂港公司進(jìn)行過真實的交易。 （4）我局調(diào)取你公司在與盛鴻公司、茂港公司的有關(guān)涉稅情況時提供的你公司提供的上述發(fā)票所涉貨物的記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、產(chǎn)品入庫單、購銷合同、等復(fù)印件，證明你將涉案發(fā)票對應(yīng)的金額已入賬。 （5）國家稅務(wù)總局英德市稅務(wù)局提供的《抵扣證明》，證明你公司已抵扣的上述10份增值稅均未做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。 （6）你公司在規(guī)定期限內(nèi)未對我局向你公司送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2022﹞45號）作出回復(fù)和提供相關(guān)資料，證明你公司在規(guī)定的期限內(nèi)無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且不能提供相關(guān)資料證實其支出真實性。 （二）你公司在我局檢查過程中，拒絕向我局提供有關(guān)資料 1.我局向你公司送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》（清稅一稽檢通〔2022〕18號），要求你公司向我局提供你公司2015年1月1日至2016年12月31日的涉稅業(yè)務(wù)往來的資料，你公司截至檢查結(jié)束時拒絕向我局提供有關(guān)資料。 2.我局向你公司送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2022﹞45號），要求你公司向我局提供你公司與茂名市茂港宇帆化工有限公司、茂名市盛鴻化工有限公司業(yè)務(wù)往來的涉稅資料，你公司截至檢查結(jié)束時未對上述事項進(jìn)行回復(fù)，拒絕提供有關(guān)資料。 3.我局于2023年4月24日再次向你公司發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2023﹞27號），要求你公司向我局提供2015年至2016年期間記載與盛鴻公司、茂港公司業(yè)務(wù)往來相關(guān)涉稅資料，但截至2023年5月12日，你公司均未提供相關(guān)的資料。 以上事實有以下證據(jù)證明： 我局向你公司送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》（清稅一稽檢通〔2022〕18號）的簽收資料。 我局向你公司送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2022﹞45號）的簽收資料。 我局向你公司送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》（清稅一稽稅通﹝2023﹞27號）的簽收資料。 上述（1）至（3）項證據(jù)，證明你公司在收到我局送達(dá)的稅務(wù)文書后按稅務(wù)文書的要求配合我局的檢查工作和提供有關(guān)資料的事實。 二、處罰決定 （一）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”的規(guī)定，你公司在沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下，違反發(fā)票管理規(guī)定，讓得盛鴻公司、茂港公司為你公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符10份增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款，造成少繳增值稅148,385.32元，城市維護(hù)建設(shè)稅7,419.27元的行為是偷稅行為。 你公司實施最后一次偷稅的行為的時間（2016年1月）至被我局發(fā)現(xiàn)（2021年10月）時已經(jīng)超過五年期限，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”的規(guī)定，現(xiàn)決定對你公司上述偷稅行為不予行政處罰。 （二）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。”、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)》第九十六條第一款第（一）項“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；”規(guī)定，我局多次向你公司送達(dá)稅務(wù)文書后，你公司均不按稅務(wù)文書的要求配合我局的檢查工作和拒絕提供有關(guān)資料。決定對你公司拒絕提供有關(guān)資料的行為處10,000元的罰款。 以上應(yīng)繳款項共計10,000元。限你公司自本決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局英德市稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局可依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。 如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局有權(quán)采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局清遠(yuǎn)市稅務(wù)局第一稽查局 2023年6月20日【晶晶亮讀后感】這兩份文書有以下幾個看點(diǎn)值得關(guān)注：1.增值稅定性為偷稅、企業(yè)所得稅未定性為偷稅。很多人會有一個誤區(qū)，認(rèn)為各稅種的定性應(yīng)該是統(tǒng)一的，其實不然，應(yīng)該根據(jù)各稅種的具體情形來分別確定，增值稅是因為沒有真實貨物交易虛假抵扣申報，符合偷稅的要件。而企業(yè)所得稅是因為無賬可查，核定征收計算出來的，所以不符合偷稅要件。2.未定性偷稅的企業(yè)所得稅，本案的追征期是五年，五年的計算方法是，以下達(dá)協(xié)助檢查通知書之日作為發(fā)現(xiàn)之日，倒推了五年，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束之日如果在五年之內(nèi)，就追征，如果在五年之外就不追征。3.偷稅的處罰追溯期也是五年，五年的計算方法是，以下達(dá)協(xié)助檢查通知書之日作為發(fā)現(xiàn)之日，到最后一次接受虛開發(fā)票偷稅之日，看是否超過了五年。4.2015年小型微利企業(yè)所得稅的計算，因為一個年度出現(xiàn)了兩個標(biāo)準(zhǔn)，所以需要分段計算，2015年是唯一出現(xiàn)這種計算方法的年度。

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