企業(yè)購進(jìn)土地使用權(quán)會計(jì)按照40年攤銷,稅前扣除能按10年攤銷嗎?

感恩的心

不能。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，并在實(shí)際會計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡未超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 之所以做出上述規(guī)定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計(jì)協(xié)調(diào)一致，方便納稅人納申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管。 該規(guī)定出臺后，依然還有一些爭議，總局又專門出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號），專門針對每家企業(yè)都會遇到的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)稅前扣除做出規(guī)定： (一)企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 （三）企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。 （四）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。 上述規(guī)定中的第（二）項(xiàng)已經(jīng)說的很清楚：當(dāng)會計(jì)折舊年限＞稅法最低折舊年限的，稅前扣除應(yīng)按照會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。 雖然總局沒有針對無形資產(chǎn)出臺類似規(guī)定，但是固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定方面，有太多的相似性，而且國家稅務(wù)總局公告2012年第15號并沒有限制范圍，同樣可以適用于無形資產(chǎn)的攤銷。 另外，還有一個(gè)例子可以作為證明：企業(yè)會計(jì)核算“投資性房地產(chǎn)”，采用公允價(jià)值計(jì)量的，會計(jì)核算也是不計(jì)提折舊或攤銷，同樣在很多省市區(qū)稅務(wù)局的實(shí)際執(zhí)行口徑中也是不得稅前扣除折舊或攤銷。“投資性房地產(chǎn)”核算，也包括用于出租或賺取差價(jià)的土地使用權(quán)，與在“無形資產(chǎn)”核算的相比只是換了一個(gè)會計(jì)科目，在稅務(wù)方面其實(shí)都是一樣的。